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我国预约定价安排存在的问题及建议

时间:2013-12-30 11:54来源:经济论坛 作者:冯翔、朱润喜点击:
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  【摘要】自2009年实施《特别纳税调整实施办法》(试行)以来,我国的预约定价安排工作取得了较大的进步,但是和发达国家相比,还有一定的差距。本文通过对《中国预约定价安排年度报告》的解读,剖析了预约定价安排在我国的发展现状及存在的问题,进而提出了推进我国预约定价安排的建议。

  【关键词】预约定价安排;关联交易;转让定价

  【作者简介】冯翔,内蒙古财经大学硕士研究生,研究方向:税收理论与政策;朱润喜,内蒙古财经大学教授,研究方向:税收理论与政策。

  预约定价安排是在税企双方在自愿、平等和互信的前提下共同达成的,是税企双方增进理解、加强合作、减少对抗的有效手段。尽管近几年来我国预约定价安排在立法和实践上都得到了很大的进展,但与美国等发达国家相比,还存在很多不成熟的地方。2012 年12 月,国家税务总局对外发布《中国预约定价安排年度报告(2011)》,这份报告对我国预约定价安排年度分布、阶段分布等内容进行了详细的分类、统计和比较,我们可以根据这些数据非常清楚地了解到我国近几年预约定价安排的发展情况。

  一、预约定价安排在我国的发展现状

  (一) 预约定价安排年度分布

  报告对我国在近7年中每年签署的单边和双边预约定价安排的数量进行了详细的统计。我国在这7年里一共签署了53个单边预约定价安排,而双边预约定价安排只有20个。到目前为止,我国尚没有签署多边预约定价安排。

  但是通过对数据的进一步比较我们发现,单边预约定价安排的签署数量正在逐年减少,而双边预约定价安排的签署数量基本保持一种上升趋势。在2005~2008年的4年里,单边预约定价安排的数量远远超过双边预约定价安排的数量,但是自2009年开始,双边预约定价安排的签署数量有了明显的增加,每年新签署的双边预约定价安排数量基本不低于新签署的单边预约定价安排数量。这说明中国税务主管当局一直在积极努力地推动双边磋商工作,同时也体现了纳税人对双边预约定价安排的重视程度在慢慢地提高。

  (二) 预约定价安排谈签阶段分布

  预约定价安排从申请到达成要经过一系列过程,大致可分为受理前期、受理预约定价安排和达成预约定价安排三个阶段。其中,受理预约定价安排是指自税务机关收到企业提交的正式申请到预约定价安排达成一致之前的预约定价安排数量,具体涉及审核评估和磋商两个阶段。而达成预约定价安排阶段又包括三个阶段,分别是达成一致但尚未签署、签署并正在执行、安排已过期。

  从报告中我们还可以看到,尽管单边预约定价安排达成量较大,但是多数已经到期,而正在执行的单边预约定价安排有很多是续签的。谈签意向、预备会谈和受理阶段的预约定价安排数量是对未来工作的预示,从中可以看出在未来一段时期内,我国双边预约定价安排的工作量将大幅度增加。同时,越来越多的企业的预约定价安排申请停留在谈签意向和预备会谈阶段,意味着相关部门一方面要严格把守审核关,另一方面要不断提高工作效率。

  (三) 预约定价安排完成时间

  预约定价安排的谈签是一个复杂的过程,需要一定的时间,因此,预约定价安排完成时间的长短是影响公司参与预约定价安排的重要因素。报告中的数据显示,中国单边预约定价安排绝大部分在3年内完成,其中半数以上在1年内完成,比例达53%;1~2年内完成的比例为45%;2~3年完成的比例为2%。双边预约定价安排的完成时间通常比单边要长,但多数在1 年内完成,完成比例为55%;1~2年以及2~3年完成的比例均为20%;3年以上完成比例为5%。

  预约定价安排的完成时间取决于很多因素,如预约定价安排类型(双边预约定价安排所需的时间一般比单边要长)、预约定价安排涉及关联交易及有关问题的复杂程度、企业申请文本的质量、税务人员的审核速度、对方税务主管当局的审核速度(双边或多边预约定价安排) 以及企业的配合程度(提供相关资料是否及时、完整),等等。但预约定价安排的完成时间越长,其实效性就会越低。

  二、我国预约定价安排存在的主要问题

  (一) 适用对象有限

  我国目前预约定价安排的适用对象设定为关联交易年交易额在4000万元人民币以上的企业,这个标准对于大量的中小企业来说是一个比较高的门坎,足以将他们拒之门外,这对我国预约定价安排的推广和税收征管效率的提高是非常不利的。预约定价安排的签订需要经过多个复杂的过程,成本较高,经济实力较弱的企业可能难以承担,因此小企业根本无法享受预约定价安排带来的交易便利,这对整个市场来说是不公平的。

  (二) 调整方法过于单一

  目前我国对转让定价的调整基本上只采用交易净利润率这一种方法,而其他的调整方法,如可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、可比利润法、利润分割法则很少采用。调整方法过于单一一方面限制了预约定价的调整范围,另一方面降低了预约定价调整的针对性和实效性。

  (三) 有关保密的规定无法进行有效监控

  纳税人在申请预约定价协议时,税务部门根据规定会要求企业提供相关资料,并且为了达成预约定价安排,纳税人提供的资料往往都是真实的,并且会涉及纳税人的商业机密。税法规定,对纳税人所提供的谈签资料,税企双方都具有保密的义务,但并未指明哪些相关条款对该保密行为进行保护,也未明确违反保密要求后的相应处罚。并且,纳税人提供资料,经过税务机关的审查后,也许最终不能达成协议安排,那么税务机关是否会在对企业进行转让定价调整时使用这些资料或信息,这也是纳税人非常担心的问题。

  (四) 谈签过程较长,代价高

  通过年度报告的数据,我们知道有半数左右的预约定价安排需要1年多的时间才可以完成,即使是那些1年以内完成的也都在半年以上。相对于一份预约定价安排3~5年的有效期来说,这个完成时间显然长了一些。而且目前我国进行谈签的预约定价安排数量还比较少,可以承受这么长时间的消耗,但随着参与预约定价安排的企业数量的增加,这么长的耗时无疑会给税务机关带来巨大的工作量。而且预约定价安排谈签的耗时越长,越会引起企业的排斥情绪,这对企业参加预约定价安排谈签的意愿也会产生一定的消极影响。

  (五) 针对性较差

  根据规定,预约定价安排的生效时间为提出申请次年起的3~5年,也就是说,和税务机关达成预约定价安排协议的企业在协议有效期间都必须按照约定内容执行。然而我国目前处于经济快速发展的阶段,市场情况瞬息万变,因此预约定价安排可以针对当时某一短期时间的情况适用,但是对未来3~5年的事情进行强制性约定是不科学的,甚至可能会给双方,尤其是企业带来难以弥补的损失。

  三、推进我国预约定价安排的建议

  (一) 制定适合中小企业的预约定价安排简易程序

  因为中小企业的数量非常庞大,因此在中小企业中推广预约定价安排是必须要考虑的一个问题。在这个问题上我们可以借鉴美国、澳大利亚等国家的经验,专门为中小企业制定适合它们的申请程序。比如在原有要求上降低谈签标准,让更多的中小企业也能够迈进预约定价安排的门槛,同时在程序上进行一定的简化,缩短协议的谈签时间,减轻文档资料的准备、减少会议次数等。实施简易程序,不仅能吸引和鼓励中小企业参与预约定价安排,保障市场竞争主体的公平性,也可以避免大量中小企业参与而带来的工作量激增,保证税务机关的工作效率。

  (二) 改进完善调整方法

  要大力推广运用收益法、市场法、价值链分析等多种行之有效的评估方法,强化量化分析,不断提升反避税调查能力和水平。在进行调整时,不能仅限于交易净利润率这一种方法,而是要按照独立交易原则和总利润原则的要求,从可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的诸方法中,选用合理的调整方法进行调整,力求使纳税人实际缴纳的税额与其应该缴纳的税额相一致。

  (三) 增加处罚条款和保密条款

  预约定价安排的签订过程比较复杂,而且成本较高,如果预约定价安排签订后双方不能履行,对双方来说都是一种极大的浪费,而且会使企业对预约定价安排的作用失去信心。因此税法中应当增加处罚条款,对故意不履行协议的当事人进行严厉的处罚,保障协议的严肃性。而且在处罚条款中还需要对保密内容进行详细规定,严格监督税务机关的行为,保障那些提供真实资料的企业的合法权益,使企业可以放心地参与预约定价安排签订。

  (四) 精简谈签程序

  我国的预约定价安排制度处于起步阶段,因此谈签程序制定得有些过于详细复杂。但是随着预约定价安排谈签工作的逐步成熟,应该对工作中出现的弊端进行改进,对于旧制度中存在的冗余程序应当进行精简。同时,前面所建议的为中小企业制定的专门的简易预约定价安排程序可以一并进行,从多方面完善我国的预约定价安排制度。对谈签程序进行精简,不仅可以减少税务机关的工作负担,减轻企业的压力,还将大大缩减预约定价安排谈签所需要的时间。

  (五) 完善预约定价安排的跟进调整工作

  目前税务机关对已签订协议的后期管理主要是监督企业是否严格执行,对客观环境的变化是否适用协议的监管力度有限,仅仅依靠协议中的假设条件是明显不够的。对于这种情况,应当改变目前这种3~5年必须严格执行协议的要求,而是需要在执行的过程中根据具体情况来主动进行调整,这样才能既保证实现签订预约定价安排的目的,又能最大可能地保证税企双方的利益。需要考虑的问题是,这样会增大监督工作的难度,也就对税务人员的素质提出了更高的要求。

  参考文献

  [1]中华人民共和国国家税务总局。中国预约定价安排年度报告[D].2012.

  [2]苑新丽。我国反避税面临的困难和应对策略[J].地方财政研究,2012,(1)。

  [3]郭柃沂。预约定价制度的中美比较[J].企业导报,2012,(12)。

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